12. נוסחת הפיצוי לעוסקים עם מחזור עסקאות מעל 300,000 ₪ ועד 400 מיליון .₪ 

12.1. חישוב ההוצאות הקבועות:

ההשתתפות בהוצאות הקבועות נגזרת מממוצע חודשי של סך ה"תשומות השוטפות" של העסק בשנה הקודמת לתחילת תקופת הזכאות ומוכפל ב-"מקדם ההוצאות הקבועות".

12.2. "תשומות שוטפות" – "סך כל התשומות, שנוכה בשלהן מס תשומות בהתאם לחוק מס ערך מוסף, כפי שדווחו לרשות המסים בישראל באמצעות דוח תקופתי לפי סעיפים 67 או 67א לחוק מס ערך מוסף, לפי העניין, לרבות תשומות החייבות במס בשיעור מס אפס. תשומות שוטפות הן תשומות שהוצאה לגביהן חשבונית מס (בין אם שיעור המס הוא מלא או שיעור מס אפס). תשומות פטורות ממע"מ כגון ביטוחים או ארנונה או תשומה מעוסק פטור או הוצאות שהוצאו בחו"ל מספקים מחו"ל וכיוצ"ב לא יבואו בגדר תשומות שוטפות.

למעט:

• תשומות ציוד שנרכשו לצורכי העסק

• העוסק ינטרל תשומות של עוסק בשל רכישת טובין או קבלת שירות מעוסק שהוא קרובו, אלא אם מתקיימים לגבי התשומה אותם מאפיינים המתקיימים לגבי תשומה כאמור בשל רכישה או קבלת שירות בידי העוסק מאדם שאינו קרובו.

לעניין זה "קרוב" – כהגדרתו בסעיף 88 לפקודה.

לעניין ניזוק שהוא מוסד ציבורי זכאי – סך כל ההוצאות הקשורות למכירת שירותים או מוצרים המסופקים באופן שוטף ובמהלך רוב חודשי השנה, שהוצאו בשנה הקודמת (קרי בין 1.9.2022 ועד 31.8.2023), מחולק ב- 12 ומוכפל במקדם ההוצאות הקבועות; רשות המסים תאפשר, לצורך הקלת החישוב, להתבסס על תשומות שוטפות לשנת ,2022 כפי שדווחו בדו"ח הכספי שהוגש למס הכנסה.

12.3. ממוצע חודשי של "השנה הקודמת" – ממוצע של 12 חודשים שבין ספטמבר 2022 ועד אוגוסט 2023.

לגבי עסק חדש שנפתח לאחר 1 בינואר 2023 – ואשר הוא מדווח בשיטה חד חודשית – סכום התשומות השוטפות מהדיווח העוקב ליום שפתח את עסקו או מיום א' בטבת התשפ"ה (1 בינואר 2025), לפי המאוחר, עד יום ד' בסיוון התשפ"ה (31 במאי 2025), מחולק במספר חודשי הפעילות באותה תקופה.

לגבי עסק חדש שנפתח לאחר 1 בינואר 2023 – ואשר הוא מדווח בשיטה דו חודשית – סכום התשומות השוטפות מהדיווח העוקב ליום שפתח את עסקו או מיום א' בטבת התשפ"ה (1 בינואר 2025), לפי המאוחר, עד יום ב' באייר התשפ"ה (30 באפריל 2025), מחולק במספר חודשי הפעילות באותה תקופה.

לגבי עסק חדש שנפתח במהלך חודש מאי 2025 – התשומות של אותו חודש.

12.4. "מקדם ההוצאות הקבועות" – מקדם ההוצאות הקבועות נקבע באופן מדורג בהתאם לשיעור ירידת המחזורים של העסק, כך שככל שהניזוק נפגע בצורה רבה יותר בשל הלחימה השיעור מכלל ההוצאות הקבועות שלו יגדל ובהתאמה, הפיצוי יהיה גדול יותר. שיעור המקדם לכלל העסקים נע בין 7% כאשר הירידה במחזור נעה בין 25% ועד 40% ומגיע לשיעור מירבי של 22% כאשר הירידה במחזור עולה על 80%.

12.5. מקדם אחר לעוסקים שונים: 

בשל אופי עיסוק שונה עבור מספר ענפים, נקבע להם בחוק שיעור מקדם הוצאות קבועות אחר, כמפורט בטבלה להלן (הסכומים עוגלו לשתי ספרות אחר הנקודה העשרונית):

12.6. סמכות המנהל להגדיל או להקטין את המקדם – קיימת סמכות למנהל לקבוע מקדם בשיעור אחר, לגבי ניזוק מסוים, אם שוכנע כי ההוצאות הקבועות של העסק במקרה של אי־ הפעלתו גבוהות או נמוכות, ובלבד שהמקדם שיקבע לא יעלה על 1.5 מהמקדם אשר היה נקבע לניזוק לפי אותה פסקה, (ראה הוראות תפעוליות סעיף 15.10) סמכות זו תופעל במקרים בהם קיים פער בין המענק המתקבל מהפעלת הנוסחה ובין ההוצאות הקבועות של העסק. כך למשל, עסק שיש לו הוצאות שכר דירה גבוהות (כגון: אולם אירועים), מכפלת התשומות של עסק זה במקדם המגיע עד כדי 22% עשוי לא לכסות את הוצאות שכר הדירה ולכן תתאפשר הגשת בקשה להגדלת ההוצאות בהתאמה. מנגד, בעסק שיש לו ריבוי תשומות שוטפות (כגון קניות) ומיעוט הוצאות קבועות, הפיצוי שיתקבל עשוי להיות גבוה מההוצאות הקבועות של העסק בפועל. במקרים אלו המנהל רשאי להפעיל את סמכותו להקטנת או הגדלת המקדם, לפי העניין, כך שישקף את ההוצאות הקבועות בפועל. הסמכות חלה כלפי כלל הניזוקים המנויים בחוק זה.

12.7. הוצאות השכר בתקופת הזכאות – הנמוך מבין החלופות הבאות: 

א. סכום של 75% משכר העבודה אשר שולם עבור העובדים המזכים כפי שדווח לפקיד השומה בטופס 102 לפי תקנות מס הכנסה (ניכוי ממשכורת ומשכר עבודה), התשנ"ג– 1993 עבור חודש יוני 2025, כשהתוצאה המתקבלת מוכפלת ב- 1.25. יובהר כי הזכאות לפיצוי היא רק לעובדים שהשכר שולם להם עבור כל חודש יוני 2025 ולגבי המדווחים דו חודשי בניכויים, הם יידרשו להציג את השכר שדווח רק עבור חודש יוני 2025. עובדים ששכרם לא שולם באופן מלא עקב חופשה, הוצאה לחל"ת, או שפוטרו, יש לגרוע את שכרם מהדיווח הנדרש בטופס התביעה המקוון לחודש זה. לעניין זה, יציאה לחופשה או חל"ת בין אם לכל תקופת המבצע ובין לחלקו.

א.1. לגבי ניזוק שהוא מלכ"ר זכאי – 75% משכר העבודה אשר שולם עבור העובדים המזכים בעד התקופה המזכה לעניין שכר, כפי שדווח לפקיד השומה בטופס 102 לפי תקנות ניכוי ממשכורת ומשכר עבודה, כשהתוצאה המתקבלת מוכפלת בשיעור המתקבל מחלוקת סכום הכנסתו של הניזוק בשנת הבסיס, כפי שדווחה בדוח שהגיש לפי סעיף 131 לפקודה, שאינה הכנסה מתמיכות ותרומות, בסכום הכנסתו בשנת הבסיס כפי שדווחה כאמור, הכולל תמיכות ותרומות, ותוצאת המכפלה המתקבלת מוכפלת ב – 1.325.

א.2. לגבי ניזוק שהוא קיבוץ – 75% משכר העבודה של עובד שאינו חבר הקיבוץ, או עובד שהוא חבר הקיבוץ העובד בתעשייה, במסחר, בשירותים, בחקלאות או בתיירות בקיבוץ, ולמעט חבר הקיבוץ העוסק במתן שירותים לחברי הקיבוץ עצמם, אשר שולם לעובדים המזכים כאמור בעד התקופה המזכה לעניין שכר, כפי שדווח לפקיד השומה בטופס 102 לפי תקנות ניכוי ממשכורת ומשכר עבודה, כשהתוצאה המתקבלת מוכפלת ב־1.2.

ב. השכר הממוצע לחודש כמשמעותו בסעיף 2(ב) לחוק הביטוח הלאומי, כפי שהיה ידוע בחודש יוני 2025, שהוא בסך – 12,536 ₪, מוכפל במספר העובדים ששולם להם שכר בחודש יוני 2025, כשהתוצאה המתקבלת מוכפלת ב־1.25.

לגבי מלכ"ר זכאי– הסכום יוכפל ב- 1.325.

לאחר שמחושב סכום השכר הנמוך מבין שתי החלופות א' או ב', יופחתו מהוצאות השכר סכומים שהמוסד לביטוח לאומי שילם למעסיק לשם החזר תגמולי מילואים לפי פרק י"ב לחוק הביטוח הלאומי, אך לא יותר מהשכר שיוחס לעובד לחישוב השכר המזכה. התוצאה לאחר הפחתת תגמולי המילואים, תוכפל בשיעור ירידת המחזורים שחושבה לעיל, (ראה סעיף 10.3) והיא למעשה חלק השכר המזכה בפיצוי. 

הערה: לעניין זה, לגבי עסק המדווח למע"מ בדיווח דו חודשי, שיעור ירידת המחזורים שחושב, יוכפל ב- 2 (התאמה למדווח חד חודשי) אך לא יותר מ- 100%.

12.8. סכום הפיצוי הכולל: סך התשומות השוטפות שהוכפלו במקדם, בתוספת חלק השכר המזכה, מהווים את הפיצוי הכולל עבור העוסק.

12.9. תקרת מקסימום ומינימום – סכום הפיצוי הכולל לא יעלה על התקרה כפי שפורט בפרק 8 לעיל, ולא יפחת מהסכומים המפורטים להלן בהתאמה לשיעור ירידת המחזורים של הניזוק.

13. חריגים להגשת תביעה

13.1. לא תתאפשר הגשת תביעת פיצויים בשל "נזק עקיף" ע"פ חוק זה לעוסקים הבאים:

* המדינה.

* גוף מתוקצב או תאגיד בריאות כהגדרתם בסעיף 21 לחוק יסודות התקציב, התשמ"ה- 1985.

* קופת חולים.

* מוסד ציבורי, שאינו מוסד ציבורי זכאי.

* תאגיד שהוקם בחוק או לפיו.

* מוסד פיננסי כמפורט להלן:

(א) תאגיד בנקאי כהגדרתו בחוק הבנקאות (רישוי), התשמ"א–1981, לרבות תאגיד עזר כהגדרתו בחוק האמור;

(ב) מבטח כהגדרתו בחוק הפיקוח על שירותים פיננסיים (ביטוח), התשמ"א– 1981.

(ג) חבר בורסה כהגדרתו בחוק ניירות ערך, התשכ"ח – 1968.

(ד) חברה מנהלת כהגדרתה בחוק הפיקוח על שירותים פיננסיים (קופות גמל), התשס"ה– 2005.

(ה) מנהל קרן כמשמעותו בחוק השקעות משותפות בנאמנות, התשנ"ד–1994.

* מי שעיסוקו במכירת זכות במקרקעין, המהווה מלאי עסקי בידו; לעניין זה, "מכירת זכות במקרקעין" – כהגדרת "מכירה", לעניין זכות במקרקעין, בחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג– 1963.

* מי שיותר מ־50% מהעבודות שביצע בשנת המס 2023 או 2024 היו עבודות שמשך ביצוען עולה שנה, למעט קבלן ביצוע.

* מי שעיסוקו בחקלאות.

* מי שדיווח לרשות המסים בישראל על סגירת עסקו, לפני יום ט"ז בסיון התשפ"ה (12 ביוני 2025).

* מי שדיווח על מחזור עסקאות בסכום אפס לגבי ארבעת החודשים שלפני תקופת הזכאות אלא אם כן שוכנע המנהל שהעסק היה פעיל עד תום חודשיים מתום התקופה הקובעת.

* מי שעסקו לא היה פעיל לפני יום ט"ז בסיון התשפ"ה (12 ביוני 2025), לעניין זה יראו עוסק כמי שעסקו לא היה פעיל אם הוא לא הגיש לרשות המסים בישראל שניים מתוך שלושת הדוחות האחרונים שהיה חייב בהגשתם לפי חוק מס ערך מוסף, לגבי התקופה שלפני המועד האמור אלא אם כן הוכיח, להנחת דעתו של המנהל, שעסקו היה פעיל.

14. ניזוק שספג נזק ישיר

בעלי עסקים שהנכס שבו ממוקם עסקם ספג נזק ישיר כתוצאה מאירועי המלחמה, אשר כתוצאה ממנו הושבתה הפעילות בעסק לתקופה שהסתיימה לא לפני 31 ביולי 2025, יהיו זכאים לפיצוי נוסף בגין החודשים יולי ואוגוסט 2025. הפיצוי הנוסף יחושב באופן זהה לחישוב הפיצוי בגין חודש יוני 2025 בשינויים המתחייבים.

עסקים שפעילותם תושבת מעבר ל- 31 באוגוסט 2025 יהיו זכאים גם לפיצוי בגין החודשים ספטמבר- אוקטובר 2025 ונובמבר-דצמבר 2025, כל עוד פעילותם הושבתה לתקופה של לפחות 15 ימים במהלך תקופת הזכאות.

בנוסף לפיצוי האמור, ניזוק שהנכס שבו ממוקם עסקו ניזוק בנזק ישיר כתוצאה מארועי המלחמה, יהיה זכאי לפיצוי נוסף בסכום השווה להכנסה חייבת מעסק בשנת הבסיס כשהיא מחולקת ב- 6, כשהיא מוכפלת בשיעור הירידה במחזור העסקאות ובלבד שלא תעלה על 30 אלף שקלים חדשים לתקופת זכאות בת חודשיים.

לעניין סעיף זה – "הכנסה חייבת" – הכנסה כהגדרתה בפקודה לאחר הניכויים שהותרו ממנה לפי כל דין ולפני הקיזוזים והפטורים שהותרו ממנה לפי כל דין, למעט רווח הון. 

"הכנסה חייבת מעסק בשנת הבסיס" – הכנסה חייבת לפי סעיף 2(1) או 2(6) לפקודה, בשנת הבסיס, לרבות דמי לידה המשתלמים לפי סימן ג' בפרק ג' לחוק הביטוח הלאומי, וגמלה לשמירת היריון המשתלמת לפי סימן ה' בפרק ג' לחוק האמור, ולרבות תגמול בעד ימי שירות במילואים המשתלם לפי פרק י"ב לחוק האמור, מחולק במספר חודשי הפעילות בשנת הבסיס ומוכפל ב־ 12. לעניין אופי החישוב וקביעת מחזור עסקאות הבסיס ושאר המרכיבים, שר האוצר באישור ועדת הכספים של הכנסת, יקבע את התיאומים הנדרשים, לרבות התאמתם לכך שמדובר בחישוב של תקופות זכאות בנות חודשיים כל אחת.

עם קבלת ההודעה של שר האוצר כאמור, רשות המיסים תפרסם הודעה והנחיה מסודרת לאופן הגשת התביעה ולפירוט החישוב.

15. הוראות תפעוליות

15.1. הגשת תביעה לקבלת פיצויים תתאפשר החל מיום 22 ביולי 2025.

15.2. מניעת כפל פיצויים – ניזוק אשר זכאי להגיש תביעה לפיצויים מכח החוק העיקרי או מכח תקנות מס רכוש וקרן פיצויים (תשלום פיצויים) (נזק מלחמה ונזק עקיף) (חרבות ברזל) (הוראת שעה), התשפ"ד- 20230 (להלן: "הוראת השעה") שהותקנו ביום 15 בנובמבר 2023, רשאי לבחור להגיש תביעה לפי אחד מהם.

15.3. זמן הגשה בגין כל תקופת זכאות תהיה 90 יום החל מהיום ה- 16 לחודש העוקב לתקופת הזכאות כאשר המנהל יהיה רשאי לדחות את מועד התחילה להגשת תביעה לתקופה אחת שלא תעלה על 15 ימים. 

15.4. המנהל רשאי להאריך את התקופה המרבית להגשת תביעה כאמור בסעיף קודם, בתקופה נוספת, אחת או יותר, דרך כלל או לעוסק מסוים, אם נוכח כי ישנה סיבה מספקת לכך, ובלבד שסך כל תקופות ההארכה לא יעלה על 180 ימים; האריך המנהל את התקופה כאמור דרך כלל, תפורסם הודעה על כך גם באתר האינטרנט של רשות המסים. בדומה להנחיה שפורסמה במסגרת הטיפול בתביעות עקב מלחמת חרבות ברזל, בקשות לארכה לעוסק מסוים יש להגיש ככלל בטרם חלוף המועד להגשת התביעה. בקשות שיוגשו לאחר חלוף המועד יאושרו רק במקרים חריגים בהם יוצגו טעמים מיוחדים כגון נסיבות חיצוניות שאינן בשליטת המגיש או בא כוחו כגון מחלה וכיו"ב ולא רשלנות או טעות בזמני ההגשה. להלן הקישור להנחיה שפורסמה :

https://www.gov.il/he/pages/pa240924-1

15.5. התביעה תוגש בטופס מקוון באתר רשות המסים ותכלול את מלא הפרטים הדרושים והצרופות ככל שנדרש לצרפן, לשם בחינת עמידתו של המבקש בתנאי הזכאות ולשם תשלום הפיצויים.

15.6. שינוי תביעה שהוגשה – קיימת אפשרות במערכת לבטל תביעה קיימת ולהגיש תביעה מתוקנת (כגון, הזנת נתונים חדשים וכיו"ב). יודגש, כי ניתן להגיש תביעה מתוקנת רק במקרים בהם התיק עדיין לא שולם (לרבות מקדמה) ולא נבדק על ידי מפקח. עוד יודגש, כי תביעה שתוקנה לא יהיה ניתן לתקן פעם נוספת. מאחר והטיפול בתביעות נעשה באופן אוטומטי במרבית המקרים, לרבות ביצוע התשלום, יש לקחת זאת בחשבון ולפעול באופן מהיר מרגע הגשת התביעה לצורך ביטולה.

15.7. קביעת הזכאות לפיצויים ותשלום מקדמה – הגיש עוסק למנהל תביעה לפיצויים לפי הוראות סעיף 38ו לחוק, יקבע המנהל בהחלטה מנומקת את זכאותו של העוסק לפיצויים ואת סכום הפיצויים, בתוך שמונה חודשים ממועד הגשת התביעה, ואם ביקש מהעוסק פרטים נוספים – רשאי הוא להאריך את התקופה האמורה בתקופות נוספות שלא יעלו יחד על 30 ימים; לא נתן המנהל את החלטתו במהלך התקופה האמורה, לרבות אם הוארכה, יראו את התביעה כאילו התקבלה.

15.8. מסירת פרטים ע"י העוסק – ביקש המנהל מהעוסק פרטים ומסמכים נוספים, לא יובא במניין התקופה למתן החלטה פרק הזמן שבו העוסק לא מסר למנהל את הפרטים כאמור.

15.9. תיקון החלטה – המנהל רשאי, ביוזמתו או לפי בקשת העוסק, לתקן את קביעתו כאמור בסעיף 15.7, בתוך 4 שנים מיום שניתנה, אם התגלו עובדות חדשות או אם מצא כי נפלה טעות בקביעה זו.

15.10. סמכות המנהל להגדיל או להקטין את המקדם – רשות המיסים תאפשר כבר בשלב הגשת התביעה את האפשרות לניזוק לבקש את הגדלת המקדם:

• הניזוק יבקש זאת באמצעות המערכת המקוונת.

• עליו לצרף לבקשה בשני קבצים נפרדים שני מסמכי חובה:

1. מסמך ובו הסבר מפורט לסיבת הצורך בהגדלת המקדם, לרבות טבלה עם פירוט כלל ההוצאות שלדעת הניזוק הן הוצאות קבועות.

2. חשבוניות מס והוכחה לתשלומים בפועל בגין אותן הוצאות שפורטו בטבלה.

יודגש : בקשה להגדלה שלא צורפו לה מלא המסמכים תיחשב כאילו לא הוגשה.

תביעה שהוגשה ובה בקשה להגדלת המקדם והתביעה נמצאה ללא חריגות אחרות, ישולם סכום התביעה לפי המקדם המקורי שנקבע בחישוב, והתביעה תופנה לבדיקה שבסיומה תינתן החלטת המנהל.

15.11. תשלום הפיצויים ותשלום מקדמות – נקבעה זכאותו של העוסק לפיצויים לפי הוראות סעיף 38ז(א) לחוק, ישולמו לו הפיצויים בהקדם ולא יאוחר מתום 14 ימים מיום קביעת הזכאות. לא הודיע המנהל לעוסק על החלטתו לפי סעיף 38ז לחוק בתוך 21 ימים מיום הגשת התביעה, ישלם לו מקדמה בשיעור של 60% מסכום הפיצויים המגיע לעוסק, להנחת דעתו של המנהל. 

15.12. לא הודיע המנהל לעוסק על החלטתו לפי סעיף 38ז לחוק בתוך 150 ימים מיום הגשת התביעה, ישלם לעוסק מקדמה נוספת בשיעור של 10% מסכום הפיצויים המגיע לעוסק, להנחת דעתו של המנהל. 

15.13. החלטה בתביעה תישלח למייל הייעודי שנמסר בעת הגשת התביעה (ניתן להזין עד שני מיילים למסירת החלטות) יחד עם מסרון המודיע על מסירת ההחלטה. על מגיש התביעה האחריות לבדוק את הדואר הנכנס באופן תדיר ובכלל זה את תיבת דואר הזבל ו/או תיבת הארכיב ואת תקינות תיבת המייל ובאחריותו לעדכן על כל שינוי בכתובת המייל שנמסרה בעת הגשת התביעה.

15.14. תשלום ריבית והפרשי הצמדה – על סכום הפיצויים המשולמים לפי פרק זה ייווספו הפרשי הצמדה וריבית מיום הגשת התביעה לפיצויים עד יום התשלום.

15.15. אין במקדמה שתשולם לפי האמור בסעיפים 15.11 ו- 15.12 ובגובהה כדי לקבוע את זכאותו הסופית של העוסק לפיצויים.

15.16. תשלום ששולם ביתר – שולמו לניזוק פיצויים, לרבות מקדמה, בסכום העולה על סכום הפיצויים שהוא זכאי להם לפי חוק זה, יחזיר הניזוק את ההפרש שבין סכומים אלה (בסעיף זה – סכום היתר) בתוך 90 ימים מיום שהמציא לו המנהל דרישה להחזר, בתוספת הפרשי הצמדה וריבית על סכום היתר, מיום ששולם סכום היתר עד יום ההחזר.

15.17. תשלום ביתר שלא הוחזר – על סכום היתר ועל הפרשי ההצמדה כאמור בסעיף 15.16, יחולו הוראות פקודת המסים (גבייה), כאילו היה מס, וכן יחולו עליהם הוראות חוק קיזוז מסים, התש"ם–1980, כאילו היו חוב מס.

15.18. תשלום בחסר – שולם לניזוק פיצוי בסכום נמוך מהסכום שהוא זכאי לו, ישולם ההפרש בתוספת הפרשי הצמדה וריבית מיום הגשת התביעה.

15.19. העברה, שיעבוד או עיקול של פיצוי בשל נזק עקיף או מקדמה – זכות לפיצויים ולמקדמה לפי חוק זה לעוסק שמחזור עסקאותיו בשנת הבסיס אינו עולה על 300,000 שקלים חדשים, אינה ניתנת להעברה, לשעבוד ולעיקול, בכל דרך שהיא, אלא לשם תשלום מזונות המגיעים מעוסק הזכאי לפיצויים או למקדמה לפי פסק דין של בית משפט או של בית דין מוסמך. הוראה זו תחול גם על פיצויים או מקדמה כאמור ששולמו באמצעות בנק או החברה כהגדרתה בחוק הדואר, התשמ"ו– 1986, בנותנה שירותים לפי סעיף 88א לאותו חוק, במשך 90 ימים מיום ששולמו כאמור.  

15.20. קנס בשל הגשת תביעה ביתר – בסעיף זה, "סכום ההפרש" – ההפרש שבין סכום הפיצויים שהגיש הניזוק בתביעה, ובין סכום הפיצויים שהמנהל קבע שהוא זכאי לו. עוסק שסכום ההפרש לגביו עולה על 50% מסכום הפיצויים שכלל בתביעה שהגיש ולא הוכיח להנחת דעתו של המנהל שלא התרשל בעריכת התביעה שהגיש, יהיה חייב בקנס בשיעור של 25% מסכום ההפרש.

– עוסק שסכום ההפרש לגביו עולה על 15,000 שקלים חדשים וכן עולה על 50% מסכום הפיצויים שכלל בתביעה שהגיש, וסכום ההפרש נובע מפעולה שנקבע לגביה בקביעה סופית כי היא עסקה מלאכותית, ובלבד שהעוסק לא דיווח עליה, או שהיא עסקה בדויה, יהיה חייב בקנס בשיעור של 40% מסכום ההפרש.

– לעניין סעיף זה, "עסקה מלאכותית או בדויה" – היה המנהל סבור כי עסקה פלונית המגדילה או העלולה להגדיל את סכום הפיצוי המשתלם לפי חוק זה היא מלאכותית או בדויה, או כי אחת ממטרותיה העיקריות של עסקה פלונית היא הגדלה בלתי נאותה של סכום הפיצוי האמור, רשאי הוא להתעלם מן העסקה, והפיצוי לאדם הנוגע בדבר יחושב לפי זה.

– לעניין זה –

(1) ניתן לראות פעולה כבלתי נאותה גם אם אינה נוגדת את החוק.

(2) "עסקה" – לרבות פעולה.

15.21. על הקנס בשל הגשת תביעה ביתר, יחולו הוראות פקודת המסים (גבייה), כאילו היה מס, וכן יחולו עליו הוראות חוק קיזוז מסים, התש"ם– 1980, כאילו היה חוב מס.

15.22. השגה וערר – הרואה את עצמו נפגע מהחלטת המנהל בנוגע לפיצויים הניתנים לפי חוק זה, לרבות בנוגע להטלת קנס בשל הגשת תביעה ביתר, רשאי להגיש השגה לעובד רשות המסים בישראל שהמנהל הסמיכו לשם כך, בתוך 60 ימים מיום קבלת ההחלטה; החלטה בהשגה תהיה מנומקת.

15.23. בקשות לארכה להגשת השגה יש להגיש ככלל בטרם חלוף המועד להגשת השגה. בדומה להנחיה שפורסמה במסגרת הטיפול בתביעות עקב מלחמת חרבות ברזל, בקשות לארכה לעוסק מסוים יש להגיש ככלל בטרם חלוף המועד להגשת התביעה. בקשות שיוגשו לאחר חלוף המועד יאושרו רק במקרים חריגים בהם יוצגו טעמים מיוחדים כגון נסיבות חיצוניות שאינן בשליטת המגיש או בא כוחו כגון מחלה וכיו"ב ולא רשלנות או טעות בזמני ההגשה.

שפורסמה להנחיה הקישור להלן: https://www.gov.il/he/pages/pa240924-1 

15.24. השגה תוגש בטופס מקוון שיקבע המנהל ותכלול את הפרטים הדרושים לשם בחינת טענותיו של מבקש הפיצויים ועמידתו בתנאי הזכאות לפיצויים.

15.25. לאחר הגשת ההשגה ותוך מספר ימים מקבל הניזוק מסרון למספר הטלפון הנייד שצויין בטופס המקוון ובו הודעה כי ההשגה הוגשה בהצלחה. ככל ומסרון זה לא מתקבל, על מגיש ההשגה לוודא באמצעות פנייה מקוונת לרשות המיסים (ראה פרטים בסעיף 16 להלן) כי תהליך ההגשה הושלם בהצלחה וההשגה הוגשה.

15.26. העובד המוסמך להחליט בהשגה רשאי לדון ולהכריע בה על פי המידע המצוי בפניו ובמידת הצורך על בסיס טענות וראיות שיוגשו בכתב.

15.27. העובד המוסמך להחליט בהשגה ייתן למשיג את החלטתו המנומקת בכתב בתוך שמונה חודשים מיום שנמסרה לו הודעת ההשגה או בתוך 30 ימים מיום שאישר כי המשיג המציא את כל המסמכים והפרטים שנדרש להמציאם, לפי המאוחר; המנהל יהיה רשאי, מטעמים מיוחדים, להאריך את התקופה האמורה עד תום שנה מהיום שנמסרה לו הודעת ההשגה.

15.28. לא נתן, העובד המוסמך להחליט בהשגה, את החלטתו למשיג במהלך התקופה האמורה לרבות תקופה שהוארכה, יראו את ההשגה כאילו התקבלה.

15.29. על החלטה בהשגה ניתן לערור לפני ועדת ערר, בתוך 60 ימים מיום שנמסרה לעורר ההחלטה, בצירוף הודעה על זכות הערר ועל המועד להגשתו.

15.30. החלטה בהשגה תישלח למייל הייעודי שנמסר בעת הגשת התביעה יחד עם מסרון המודיע על מסירת ההחלטה בהשגה. על מגיש התביעה האחריות לבדוק את הדואר הנכנס באופן תדיר ובכלל זה את תיבת דואר הזבל ו/או תיבת הארכיב ואת תקינות תיבת המייל ובאחריותו לעדכן על כל שינוי בכתובת המייל שנמסרה בעת הגשת התביעה.

15.31. אין בהגשת השגה או ערר בכדי לעכב את השבת הסכום ששולם ביתר.

15.32. ועדת ערר – ועדת ערר שהוקמה לפי סעיף 21 לחוק התוכנית לסיוע כלכלי (נגיף הקורונה החדש) (הוראת שעה), התש"ף– 2020, תהיה מוסמכת לדון בעררים כאמור בסעיף 38יד(ב), ויחולו לעניין הערר ולעניין ועדת ערר ההוראות לפי סעיף 21 לחוק האמור. החלטה סופית של ועדת הערר ניתנת לערעור לפני בית משפט לעניינים מנהליים.

15.33. רשות לייצג – הרשות לייצג בעל עסק לפי חוק זה הינה בהתאם לסעיף 236 לפקודה, ולפיו רשאים רואה חשבון ויועץ מס לייצג את העוסק. אין בהוראה זו בכדי לפגוע בזכותו של עורך-דין על פי חוק לשכת עורכי הדין, תשכ"א- 1961.

15.34. ניזוק המבקש להגיש תביעה עם תקופת בסיס ו/או תקופת זכאות חלופית יבקש כבר בעת הגשת התביעה להעלות את התביעה לתוכנית עבודה לבחינת מפקח תוך סימון בתיבה המתאימה בטופס הגשת התביעה. לתיק התביעה יעלו כל המסמכים, האסמכתאות וההסברים המפרטים את הבקשה לשינוי תקופת הבסיס ו/או הזכאות. סימן הניזוק תקופת בסיס ו/או זכאות חלופית כאמור ללא אסמכתאות והסברים תומכים מתאימים לבקשה תחושב התביעה בהתאם לדיווחים בפועל. 

אפשרות זו רלוונטית למקרים הבאים:

א. ניזוקה שהייתה בחופשת לידה בתקופת הבסיס.

ב. ניזוק ששירת במילואים בתקופת הבסיס.

ג. עסק עם סניף בישוב מפונה, אשר לגביו הוגשה תביעה במסלול מחזורים או מסלול אדום לתקופת "מאי יוני 2025" וכעת דורש מסלול הוצאות מזכות עבור שאר הסניפים.

ד. ניזוק שפתח סניף נוסף לאחר תקופת הבסיס.

16 מערכת פניות

לרשות העוסקים, הוקם מרכז מידע בו ניתן יהיה לקבל מענה לשאלות בדבר הזכאות לקבלת הפיצויים, אופן הגשת התביעות ופרטים נוספים לגבי התביעה. 

לקבלת מידע נוסף, לשאלות ולבירורים ניתן לפנות באמצעות מערכת הפניות בכתובת:

 Go.gov.il/NezekAkif

17. צירוף מסמכים לתביעה

ככלל, עוסק המגיש תביעה לפיצויים נדרש למלא את כל השדות שצוינו בטופס המקוון ללא צורך בהמצאת מסמכים נוספים.

העוסקים שלהלן, שנתוני העסקאות והתשומות שלהם אינם מדווחים לרשות המסים בדיווח שוטף, יידרשו לצרף מסמכים לצורך חישוב הפיצויים עבורם:

17.1. עוסק באיחוד עוסקים או שותף ביחד עם אגש"ח יצרף לבקשתו המקוונת אישור רואה חשבון או יועץ מס המאשר את הנתונים הבאים:

– מחזורים חודשיים עבור החודשים ינואר 2022 ועד החודש האחרון בתקופת הזכאות בגינה הוגשה תביעה ולרבות המחזור לתקופת הבסיס ולתקופת הזכאות.

– קובץ אקסל המכיל ריכוז העסקאות והתשומות של כלל החברות באיחוד בפירוט לפי חודשים לשנים 2022-2025 (יש לציין עסקאות/הוצאות בין חברתיות באיחוד/חשבוניות עצמיות/מכירות הוניות).

– דוח כספי לשנת 2022.

– סך התשומות השוטפות לשנת 2022 ולשנת 2023 לפי פירוט חודשי.

– סך מחזור העסקאות לשנת 2022.

17.2. מוסד ציבורי זכאי יצרף לבקשתו המקוונת אישור רואה חשבון המאשר את הנתונים הבאים:

– מחזור העסקאות לשנת 2022 ממכירת שירותים או מוצרים.

– המחזור לתקופת הבסיס ולתקופת הפיצויים ממכירת שירותים או מוצרים.

– סך התשומות השוטפות לשנת 2022 ממכירת שירותים או מוצרים.

– דו"ח כספי לשנת 2022.

17.3. עסק הרשום אצל ממונה אזורי מע"מ אילת יצרף לבקשתו המקוונת את המסמכים הבאים:

– עוסקים באילת שלא מדווחים על מקדמות למס הכנסה, והמחזור השנתי לשנת 2022 הוא מעל 300,000 ₪ – יידרשו להמציא אישור רו"ח/יועץ מס על נתוני המחזור בתקופת הבסיס ובתקופת הזכאות.

– מאזן בוחן חתום ע"י רו"ח/יועץ מס של הכנסות והוצאות לפי חודשים, לשנים 2022-2025

– דו"ח רווח והפסד / דוח כספי לשנת 2022.

– פירוט התשומות השוטפות לחודשים ספטמבר 2022 עד אוגוסט 2023 לפי פירוט חודשי.

– עוסקים באילת המדווחים על מקדמות למס הכנסה והדיווח עבור תקופת הבסיס בשנת 2022 ובתקופת הזכאות הוגש, יידרשו להמציא דוח רווח והפסד עבור שנת 2022 בלבד וכן את פירוט התשומות השוטפות לחודשים ספטמבר 2022 עד אוגוסט 2023 לפי פירוט חודשי.

17.4. עוסק בענף היהלומים שיש לו תיק פתוח במע"מ, יצרף לבקשתו המקוונת אישור רואה חשבון או יועץ מס המאשר את הנתונים הבאים:

– מאזן בוחן חתום ע"י רו"ח/יועץ מס של הכנסות והוצאות לפי חודשים, לשנים 2022-2025

– דו"ח רווח והפסד / דוח כספי לשנת 2022.

– פירוט התשומות השוטפות לחודשים ספטמבר 2022 עד אוגוסט 2023 לפי פירוט חודשי

– מחזור העסקאות לשנת 2022.

– המחזור לתקופת הבסיס ולתקופת הפיצויים.

17.5. קבלן ביצוע יצרף לבקשתו המקוונת את המסמכים הבאים מאושרים ע"י רואה חשבון או יועץ מס:

– מחזורים חודשיים עבור החודשים ינואר 2025 ועד החודש האחרון בתקופת הזכאות בגינה – הוגשה תביעה ולרבות המחזור לתקופת הבסיס ולתקופת הזכאות מפעילותו כקבלן ביצוע בלבד.

– סך התשומות השוטפות לשנת 2022 ולשנת 2023 לפי פירוט חודשי מפעילותו כקבלן ביצוע.

– מחזור העסקאות לשנת 2022.

– דו"ח כספי לשנת 2022

18. הודעות והחלטות באמצעות דואר אלקטרוני

עוסק שיגיש את בקשתו לפיצויים באופן מקוון מגלה דעתו כי מסירת מכתבי החלטה ומכתבי דרישת מסמכים, באמצעות דואר אלקטרוני, תהווה המצאה כדין. על מגיש התביעה האחריות לבדוק את הדואר הנכנס באופן תדיר ובכלל זה את תיבת דואר הזבל ו/או תיבת הארכיב ואת תקינות תיבת המייל ובאחריותו לעדכן על כל שינוי בכתובת המייל שנמסרה בעת הגשת התביעה.

19. מס הכנסה, מע"מ, עיקולים וניכוי מס במקור

הפיצויים חייבים בתשלום מס הכנסה – הפיצויים המשולמים מהווים הכנסה החייבת במס על- פי פקודת מס הכנסה והם ידווחו בדוח השנתי המתייחס לשנת קבלת הפיצויים.

ניכוי מס במקור – לעוסק הזכאי לפטור מניכוי מס במקור לא ינוכה מס.

לעוסק בעל אישור לניכוי מס בשיעור מופחת, ינוכה מס בהתאם לאישור המעודכן המצוי בידי רשות המיסים נכון ליום התשלום. מומלץ לוודא, בטרם הגשת התביעה, כי קיים אישור מתאים במערכי רשות המסים (ניתן לבדיקה באתר האינטרנט של רשות המסים). עוסק אשר אין בידיו אישור כאמור, ינוכה מסכום הפיצויים, מס במקור בשיעור של 20%.

לכל הבירורים לעניין ניכוי המס מהפיצויים לאחר קבלתו, יש לפנות לפקיד השומה בו מתנהל תיק הנישום.

20. העברת התשלום

תשלום הפיצויים יועבר לחשבון הבנק המצוין בטופס התביעה המקוון. כדי למנוע עיכוב בקבלת הפיצויים יש לוודא לפני פתיחת הבקשה כי חשבון הבנק אליו מבקש העוסק להעביר את סכום הפיצויים הוא חשבון פעיל וכי הוא מופיע במערך הממוחשב של מס הכנסה או מע"מ לפי העניין.

21. דוגמאות לחישוב הפיצויים